会计处理1、对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时：（1）按照因向客户转让商品而预期有权收回的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。
（2）按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债）。
借：应收账款贷：主营业务收入（预计不会退货部分） 预计负债——应付退货款（预计退货） 应交税费——应交增值税（销项税额）2、同时：（1）按预计将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本）。
（2）按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
借：主营业务成本 应收退货成本 贷：库存商品重估每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。
提示1、客户以一项商品换取类型、质量、状况及价格均相同的另一项商品，不应视为退货。
2、如果合同约定客户可以将质量有瑕疵的商品退回以换取正常的商品，企业应当按照附有质量保证条款的销售进行会计处理。
案例：S3公司部分财务数据（未经审计）摘录如下：营业收入和成本明细表 单位：万元项目2021年2020年营业收入营业成本营业收入营业成本P产品5000410040003200审计项目组对S3公司2021年12月31日的存货实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：存货明细表 单位：万元项目2021年12月31日2020年12月31日审计说明存货账面余额跌价准备存货账面余额跌价准备P产品500045003审计说明：3.审计项目组在2021年12月31日存货监盘时，发现P产品的盘点实际结存数比账面结存数多100件。
S3公司财务人员说明，2021年12月10日向某客户销售P产品500件，于当月交货、收到全部货款并确认收入，2021年12月31日因产品质量问题该客户退货100件，尚未办理入库手续，但其他客户退货的P产品均已入库。
审计项目组检查了该笔退货的运输单据、签收记录，未发现异常。
无须做进一步审计处理。
要求：假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，针对审计项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
答案：①质疑：客户退货产生的P产品存货盘点差异可能导致S3公司2021年度收入、成本及相关财务报表项目确认存在错报，同时由于质量问题退货产品可能存在期末跌价风险，审计项目未充分关注。
（如果退货是因为销售附有销售退回条款，在确认收入时应确认的是预期有权收回的对价金额，预期因销售退回要退还的金额应确认负债。
同时，预计将退回商品转让时的账面价值-收回商品预计发生的成本，应确认为应收退货成本，主营业务成本中不应计入这些成本。
因此如果S3公司不是按照上述思路判断收入和成本，则S3公司的收入、成本项目可能存在错报。
且题目中说明了，客户退货是因为这个产品有质量问题，说明其可收回金额可能小于账面价值，存在存货跌价风险）②改进建议：应检查与该客户签订的P产品销售合同中对退货条款的具体约定（是不是附有销售退回条款），判断客户退货导致的存货差异是否存在收入、成本及财务报表项目错报，如存在错报，建议审计进行调整；如有必要，检查P产品同类销售合同，评估2021年度在确认收入时对退货率估计是否合理，如存在不合理，应建议S3公司重新估计并对收入及财务报表项目错报进行必要调整。
同时关注管理层是否对P产品进行期末计价测试，评估是否存在错报，如有必要，建议进行相应审计调整。
案例：A公司于2007年12月31日向某非关联方销售了1000件产品，单位售价为1440元，单位成本为1080元。
A公司于2007年12月31日向该非关联方交付该批产品并收取了全部款项。
根据合同约定，购买方有权在收到产品的30天内退货。
根据历史经验，A公司预计退货率为10%。
上述金额均不包含增值税。
对于上述交易，A公司于2007年12月31日确认营业收入144万元和营业成本108万元。
要求：假定不考虑其他条件，指出A公司的收入确认相关会计处理是否存在不当之处。
如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
答案：①存在不当之处。
②理由：购买方有权在收到产品的30天内退货，该销售交易属于附有销售退回的条款的销售。
确认收入时不应包含预期因销售退回将要退还的金额。
③处理意见：A公司应在客户取得相关商品控制权时，按因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额129.6万元（即不含预期因销售退回将退还的金额14.4万元）确认收入，按预期因销售退回将退还的金额14.4万元（1000件*10%*1440元/件）确认预计负债；同时，按预计将退回商品转让时的账面价值10.8万元（1000件*10%*1080元/件），确认为一项资产（应收退货成本）（应收退货成本=预计将退回商品转让时的账面价值-收回该商品预计发生的成本。
题目中“收回该商品预计发生的成本”没有提及，所以计算时不管），按所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额97.2万元结转营业成本。
分析：本题中，A公司在2007年12月31日应编制的会计分录为：1、确认收入时： 借：银行存款 144 贷：主营业务收入 129.6 预计负债 14.42、结转成本时： 借：主营业务成本 97.2 应收退货成本 10.8 贷：库存商品 108
